作者：尹燕珊 叶轩志 麦应潮 本报记者 伍美红
在刚刚结束的8月纳税申报期，广东税务部门发现，潮玩企业纳税申报业务量显著增多。原来，7月下旬，第十三届中国国际影视动漫版权保护和贸易博览会在广东东莞举行，吸引了40个国家和地区的500多家企业和机构以及近3万名展商客商、专业人士参展，并在展会期间达成了一系列合作意愿。展会结束后，这些潮玩参展企业迎来了纳税申报业务的“小高潮”。广东税务部门在服务潮玩企业过程中，发现潮玩企业咨询的涉税问题相对集中。
高频问题1：创新性生产工艺项目能否享受研发费用加计扣除？
(资料图片)
潮玩企业要确保产品够“潮”，离不开持续研发。2023年初，A潮玩企业立项了多个创新性生产工艺，其中一项是对现有的注塑模具工艺进行创新改造，并投入了一定的费用。那么，这部分费用能享受研发费用加计扣除政策吗？
按相关规定，企业享受研发费用加计扣除优惠政策，采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。企业申请享受研发费用加计扣除政策，首先需要明确其研发项目是否为研发活动。根据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）等相关政策的规定，研发活动具体指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。
结合《研发费用加计扣除政策执行指引（2.0版）》等来分析，研发活动的判断有三个基本要点：有明确创新目标、有系统组织形式、研发结果不确定。A企业应根据经营情况以及相关税收规定，自行判断注塑模具工艺创新升级项目是否对现有技术、产品进行了实质性改进，进而判断是否符合优惠事项规定的条件。如符合条件即可计算可加计扣除额，并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠，同时按照规定留存相关资料备查即可。
值得注意的是，以下几种情形下，不得适用研发费用加计扣除政策：企业产品（服务）的常规性升级；对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行重复或简单改变；市场调查研究、效率调查或管理研究；作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；社会科学、艺术或人文学方面的研究等。
高频问题2：7月没有申报研发费用加计扣除，后续怎么办？
7月申报期内，B潮玩制造企业在核算财务资料，没有及时申报享受上半年研发费用加计扣除优惠政策。对此，B企业财务人员不知道后续如何处理既能合规又对企业有利。
此前，国家税务总局、财政部发布《关于优化预缴申报享受研发费用加计扣除政策有关事项的公告》（国家税务总局 财政部公告2023年第11号），优化研发费用加计扣除政策的申报事项。其中规定，企业7月预缴申报第二季度（按季预缴）或6月份（按月预缴）企业所得税时，能准确归集核算研发费用的，可以结合自身生产经营实际情况，自主选择就当年上半年研发费用享受加计扣除政策。
实务中，一些企业因多方面原因，在7月申报期内，没有享受2023年上半年研发费用加计扣除。这种情况下，企业如果在10月份预缴申报或年度汇算清缴时，能够准确归集核算研发费用，则可结合自身生产经营实际情况，自主选择在10月份预缴申报或年度汇算清缴时统一享受。
值得注意的是，近期，国家税务总局发布了《关于接续推出和优化“便民办税春风行动”措施促进民营经济发展壮大服务高质量发展的通知》（税总纳服函〔2023〕211号），给了纳税人更多选择。其中明确，对纳税人因各种原因未在今年7月征期内及时享受研发费用加计扣除政策的，可在8月份或9月份，通过变更第二季度（或6月份）企业所得税预缴申报的方式补充享受。
也就是说，除了等到10月份预缴申报或年度汇算清缴时享受研发费用加计扣除优惠，B企业也可以选择在8月或9月申报期，补充享受2023年上半年研发费用加计扣除。具体办理时，登录电子税务局，在“我要办税”模块，选择“税费申报及缴纳”，进一步选择“申报错误更正”，相应填报归集的2023年上半年研发费用金额即可。
高频问题3：对外收汇要注意哪些问题？
C潮玩企业的产品50%用于出口。在生产过程中，C企业会进口橡胶、油漆等原材料。在进口业务和出口业务同时存在的情况下，C企业不清楚收汇方面的政策规定。
随着潮玩行业的发展，海外市场也已成为国内多家潮玩制造企业的重要发展方向。仅在“中国潮玩之都”东莞的潮玩产业集聚地石排镇，2022年潮玩企业的出口销售额就达到22.72亿元。出口退（免）税能够帮助这些潮玩企业在短时间内得到现金流支持，更好应对国内外环境变化带来的风险和挑战，更加安心地开拓市场，争取更多订单。
按照《国家税务总局关于进一步便利出口退税办理 促进外贸平稳发展有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第9号）第八条及其附件1《视同收汇原因及举证材料清单》等政策规定，企业在申报退（免）税的出口货物，应当在出口退（免）税申报期截止之日前进行收汇。C企业如未在规定期限内收汇，但符合《视同收汇原因及举证材料清单》所列情形，比如因出口合同约定全部收汇最终日期在申报退（免）税截止期限以后的，或因无法收汇而取得出口信用保险赔款的，留存《出口货物收汇情况表》及举证材料，即可视同收汇。
需要注意的是，因出口合同约定全部收汇最终日期在退（免）税申报期截止之日后的，应当在合同约定收汇日期前完成收汇。相关业务可通过电子税务局、V-Tax可视化远程办税平台进行办理。
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